企业的固定资产属于有形资产，作为企业的固定资产要同时具备两个特征：

（1） 为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；

【资料图】

（2） 使用寿命超过一个会计年度。

那么企业在使用固定资产过程中，需要对固定资产进行后续支出：比如说企业对固定资产更新改造以及修理等发生的支出都属于后续支出。

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这种后续支出，需要区分情况进行相应的账务处理：

一、 不满足固定资产确认条件的后续支出，应当在发生时计入当期损益。

企业生产车间（部门）和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出记入“管理费用”；企业设置专设销售机构的，其发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，记入“销售费用”；对于处于修理、更新改造过程而停止使用的固定资产，如果其修理、更新改造支出不满足固定资产的确认条件，在发生时也应直接计入当期损益。

【举个小例子】

海海公司为增值税一般纳税人，2021年10月21日，对行政管理部门的使用的设备进行日常修理，发生修理费并取得了增值税专用发票，注明修理费100000元，税率13%，增值税税额13000元，款项已通过银行支付。

对此笔业务，海海公司在2021年10月份应编制如下会计分录

借：管理费用 100000

应交税费——应交增值税（进项税）13000

贷：银行存款 113000

二、 满足固定资产确认条件的后续支出，应当计入固定资产成本。

固定资产发生可资本化的后续支出，应当通过“在建工程”科目核算 ，发生后续支出的固定资产达到可使用状态时 ，应从“在建工程”转入‘固定资产’科目。

【举个小例子】

（1） 海海公司是增值税一般纳税人，2021年1月31日对对一幢办公楼进行更新改造，该办公楼原值为 1000万元，已计提折旧 500万元。

借：在建工程 500

累计折旧 500

贷：固定资产 1000

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（2） 2月3日，购买材料用于办公楼更新改造，增值税专用发票上注明价款200万元，增值税税额为26万元。

借：工程物资 200

应交税费——应交增值税（进项税）26

贷：银行存款 226

借：在建工程 200

贷：工程物资 200

（3）2月26日，用银行存款支付工程人员工资 10万元

借：在建工程 10

贷：应付职工薪酬 10

借：应付职工薪酬 10

贷：银行存款 10

（4）2021年3月1日，办公楼达到预定可使用状态，固定资产的入账价值=500+200+10=710万元。

借：固定资产 710

贷：在建工程 710